Cada vez más trabajadores viven permanentemente en España después de haber emigrado, pero siguen trabajando para un empleador de su país de origen. El trabajador trabaja desde su domicilio en España, está incluido en la nómina española y cotiza aquí a la Seguridad Social. Todo esto puede organizarse perfectamente, como ya explicamos anteriormente: Teletrabajar desde España para una empresa extranjera (UE)
Pero ¿qué ocurre cuando ese trabajador vuelve ocasionalmente a su país de origen? ¿Unos días para reuniones, dos semanas para visitar clientes o quizá dos meses para realizar un proyecto? Desde el punto de vista fiscal, la situación puede complicarse sorprendentemente rápido.
Retenciones del impuesto sobre la renta
La mayoría de los convenios fiscales entre España y otros países europeos se redactaron en una época en la que trabajar habitualmente desde casa en otro país era difícilmente imaginable. Siguen siendo jurídicamente aplicables, pero no siempre encajan bien con la realidad actual.
A efectos del impuesto sobre la renta, la mayoría de los convenios establecen, en términos generales, que los rendimientos del trabajo tributan en el país de residencia, salvo que el trabajo se realice físicamente en el otro país.
Por tanto, las retenciones sobre el salario de un trabajador que reside en España y teletrabaja desde España deben ingresarse, en principio, en España. Sin embargo, cuando el trabajador se desplaza al país donde está establecido su empleador y realiza físicamente allí una parte de su trabajo, ese país tendrá en muchos casos derecho a gravar la parte del salario correspondiente a esos días de trabajo.
A menudo se piensa que mientras el trabajador permanezca menos de 183 días en el otro país, no tendrá que pagar allí impuesto sobre la renta. Sin embargo, este es solamente uno de los requisitos. La excepción únicamente resulta aplicable cuando se cumplen simultáneamente tres condiciones. Una de ellas es que el empleador no esté establecido en el país donde se realiza físicamente el trabajo.
Por ejemplo, si un trabajador de una empresa neerlandesa que normalmente teletrabaja desde España realiza físicamente parte de su trabajo en los Países Bajos, este requisito no se cumple. En teoría, incluso un solo día de trabajo en los Países Bajos puede ser relevante y el salario correspondiente a ese día puede quedar sujeto a tributación allí, mientras que el trabajador continúa siendo residente fiscal en España.
Cotizaciones a la Seguridad Social
Un error frecuente es tratar las retenciones fiscales y las cotizaciones a la Seguridad Social como si fueran una misma cuestión. Son dos sistemas diferentes.
El lugar donde debe pagarse el impuesto sobre la renta viene determinado por el convenio fiscal correspondiente. Para la Seguridad Social se aplica dentro de la UE el Reglamento 883/2004 y sus correspondientes normas de desarrollo.
Un trabajador que trabaja habitualmente en España, pero también ocasionalmente en otros países de la UE, puede, por ejemplo, continuar sujeto exclusivamente al sistema español de Seguridad Social cuando realiza una parte sustancial de su actividad en España, su país de residencia. Las normas europeas pretenden precisamente que solamente resulte aplicable un sistema de Seguridad Social.
En la práctica, esta situación se acredita mediante un certificado A1. Por tanto, trabajar algunos días en el extranjero no significa automáticamente que también deban pagarse allí cotizaciones sociales.
Más burocracia y administración
Cuando esta teoría debe trasladarse a la gestión de las nóminas, la situación se complica. Es necesario llevar un control de cuántos días de trabajo se han realizado efectivamente en el otro país y qué parte del salario corresponde a esos días.
Esto puede significar que, además de la nómina española existente, surjan también obligaciones de nómina y retención en el otro país para poder gestionar correctamente los impuestos sobre el salario.
De esta forma, un trabajador que vuelve ocasionalmente a la oficina puede encontrarse de repente con dos administraciones fiscales de nóminas, mientras que para la Seguridad Social sigue siendo competente un único país.
Impuesto sobre la renta del teletrabajador
Esta situación también afecta a la tributación final del trabajador. En España debe evitarse que los mismos ingresos sean gravados dos veces.
Será necesario analizar la distribución del salario entre los diferentes días de trabajo, posiblemente corregir las retenciones ya practicadas en España y, finalmente, aplicar la correspondiente deducción u otro mecanismo para evitar la doble imposición.
Para los empleadores: hay que mirar más allá de las reglas del convenio
Cuando un trabajador que teletrabaja desde España vuelve temporalmente al país de la UE donde está establecido su empleador, conviene analizar primero la situación en su conjunto antes de modificar la nómina existente.
El convenio fiscal correspondiente puede efectivamente atribuir un derecho de imposición al país donde está establecido el empleador. Pero eso todavía no determina cómo debe organizarse la nómina en la práctica, cómo debe evitarse la doble imposición en España ni qué país continúa siendo competente en materia de Seguridad Social.
En el teletrabajo transfronterizo, la regla jurídica principal es a veces la parte más sencilla. Su aplicación práctica puede resultar costosa, aunque el resultado fiscal final sea neutral tanto para el empleador como para el trabajador.
Lex Foris puede ayudar a empleadores y trabajadores a determinar previamente qué obligaciones fiscales y de Seguridad Social surgen cuando se trabaja desde distintos países de la UE.
Roeland van Passel