Hacienda sanciona cada vez con más frecuencia, incluso por errores pequeños. Pero el derecho a recurrir está protegido por ley, y existen razones sólidas para no aceptar una sanción sin plantarle cara.
En los últimos años, la Agencia Tributaria (Hacienda o AEAT) ha ampliado significativamente el uso de sanciones administrativas. Lo que antes se reservaba para casos claros de fraude fiscal se extiende ahora a situaciones cotidianas como una autoliquidación que no se cumplimentó correctamente, una casilla en blanco o una cifra que no coincide con los propios registros de la AEAT. En varios casos hemos visto incluso cómo se imponen sanciones dobles: una por haber rellenado mal la autoliquidación y una segunda por el mismo error al amparo de un precepto distinto de la Ley General Tributaria.
Más preocupante aún es que en algunos casos se está sancionando a contribuyentes que recurren una liquidación por el mero hecho de recurrir, bajo el pretexto de ‘obstrucción a la Administración’. El mensaje implícito es evidente: paga ahora y no hagas preguntas. En nuestra opinión, esta práctica va mucho más allá del ejercicio legítimo del poder sancionador del Estado.
El poder sancionador no es ilimitado
El poder de sancionar pertenece al Estado, y como todo poder público, está sujeto a garantías constitucionales. Estas son de aplicación en los expedientes administrativos tal y como son de aplicación también en el derecho penal. La Constitución Española, la Ley General Tributaria (Ley 58/2003) y el derecho europeo de derechos humanos imponen límites fundamentales a la forma en que pueden imponerse las sanciones. Entre los más importantes destacan:
- Presunción de inocencia. La carga de probar la infracción tributaria recae íntegramente sobre Hacienda. Un contribuyente no puede ser sancionado simplemente por haber presentado un formulario incorrecto; la Administración debe demostrar dolo o negligencia grave. Sin embargo, en muchas ocasiones la Administración invierte el cargo de la prueba, dejando en tus manos probar que no tienen razón.
- Proporcionalidad. La gravedad de la sanción debe corresponderse con la gravedad de la conducta. Imponer la sanción máxima por un simple error es, en muchos casos, jurídicamente insostenible.
- Tutela judicial efectiva. Todo contribuyente tiene derecho a impugnar cualquier acto administrativo ante un tribunal independiente. No es un privilegio; es un derecho constitucional reconocido en el artículo 24 de la Constitución Española.
Por qué no debes temer recurrir una sanción
Una de las características prácticas más importantes del derecho tributario español es que las sanciones quedan automáticamente suspendidas desde el momento en que se recurren. Desde la interposición de un recurso de reposición o una reclamación económico-administrativa hasta la resolución definitiva del procedimiento, incluida la vía contencioso-administrativa, donde la suspensión debe solicitarse expresamente, la sanción no genera intereses. Simplemente se paraliza.
Esto es fundamentalmente distinto de la liquidación provisional que dio origen a la sanción. La liquidación en sí, ya sea del IRPF, del IRNR o de la plusvalía, sí devenga intereses y, en muchos casos, debe atenderse por separado. Lo hemos explicado con detalle en artículos anteriores. Pero la sanción en sí misma, una vez recurrida, queda paralizada.
La herramienta de Hacienda: reducción con el pago sin recurso
Existe un inconveniente al recurrir una sanción que conviene comprender claramente: se pierde el derecho a la reducción que Hacienda ofrece por pronto pago con conformidad. En términos generales, aceptar una sanción sin impugnarla da derecho a una reducción de hasta el 40% (o incluso más en determinados casos). Esta reducción desaparece en el momento en que se interpone el recurso.
Este es precisamente el mecanismo que Hacienda parece estar aprovechando. Al imponer sanciones por errores menores y ofrecer simultáneamente una reducción significativa por la aceptación, la Administración crea un incentivo económico que desincentiva la impugnación. Si a esto se añade el coste de la representación jurídica, muchos contribuyentes, especialmente los que se enfrentan a importes más pequeños, concluirán que la resistencia no vale la pena. Entendemos este razonamiento, pero también lo consideramos jurídicamente problemático. El sistema no debe funcionar como una negociación comercial; las sanciones deben sustentarse en una base jurídica sólida, o no deben subsistir.
¿Qué debe hacer si recibe una notificación?
Si recibes una notificación de Hacienda que considera incorrecta, ya sea en relación con el IRPF, la doble imposición entre países, la plusvalía, el IRNR o cualquier otro impuesto, no la aceptes de forma automática. Léala con detenimiento y comprueba el plazo para recurrir. Y solicita asesoramiento jurídico antes de que ese plazo expire.
Los plazos en los procedimientos tributarios son estrictos y, por lo general, no pueden prorrogarse. Una liquidación incorrecta o una sanción desproporcionada que no se impugna a tiempo adquiere firmeza y puede ejecutarse. Una vez transcurrido ese momento, muy poco puede hacerse.
Selena Escandell